A Lei Complementar nº 182/2021 (DOU de 02.06.2021) institui o “Marco Legal das Startups e do Empreendedorismo Inovador”, trazendo importantes avanços para o empreendedorismo.
Veja, abaixo, a análise que fizemos na Confirp Consultoria Contábil SP sobre o tema.
Objetivos do marco legal
- Estabelecer diretrizes para a atuação da administração pública (União, Estados e Municípios);
- Apresentar medidas de fomento aos negócios e ao aumento da oferta de capital para investimento em empreendedorismo inovador;
- Disciplinar a licitação e a contratação de soluções inovadoras pela administração pública.
Definições
Investidor-anjo
É o investidor que não é considerado sócio nem tem qualquer direito a gerência ou ao voto na administração da empresa. Ele não responde por qualquer obrigação da empresa e é remunerado por seus aportes.
Ambiente regulatório experimental (sandbox regulatório)
Conjunto de condições especiais simplificadas para que as pessoas jurídicas participantes possam receber autorização temporária dos órgãos ou das entidades com competência de regulamentação setorial para desenvolver modelos de negócios inovadores e testar técnicas e tecnologias experimentais, por meio de procedimento facilitado.
Conceito de Empresas Startups e Enquadramento
São enquadradas como startups as empresas nascentes ou em operação recente, cuja atuação caracteriza-se pela inovação aplicada a modelo de negócio ou a produtos ou serviços ofertados.
Para tanto, são elegíveis para o “enquadramento” na modalidade de tratamento especial destinada ao fomento de startup: o empresário individual, a empresa individual de responsabilidade limitada, as sociedades empresárias, as sociedades cooperativas e as sociedades simples:
- Com receita bruta de até R$ 16 milhões no ano-calendário anterior (ou R$ 1.333.334 multiplicado pelo número de meses, quando inferior a 12), independentemente da forma societária adotada;
- Com até 10 anos de inscrição no CNPJ; e
- Que atendam a um dos seguintes requisitos, no mínimo:
- Declaração em seu ato constitutivo ou alterador e utilização de modelos de negócios inovadores para a geração de produtos ou serviços (com inovação); ou
- Enquadramento no regime especial Inova Simples (art. 65-A da LC nº 123/2006);
Instrumentos (meios) de investimento em inovação
As startups poderão admitir aporte de capital por pessoa física ou jurídica, que poderá resultar ou não em participação no capital social da startup, a depender da modalidade de investimento escolhida pelas partes.
São vários os instrumentos (meios) de investimento nas startups:
1) contrato de opção de subscrição de ações ou de quotas, entre o investidor e a empresa;
2) contrato de opção de compra de ações ou de quotas celebrado entre o investidor e os acionistas ou sócios da empresa;
3) debênture conversível emitida pela empresa;
4) contrato de mútuo conversível em participação societária, entre o investidor e a empresa;
5) estruturação de sociedade em conta de participação – SCP, entre o investidor e a empresa;
6) contrato de investimento-anjo previsto na LC nº 123/2006, arts. 61-A a 61-D;
7) outros instrumentos de aporte de capital que não tenham o ingresso imediato do investidor.
A Comissão de Valores Mobiliários (CVM) estabeleceu em regulamento as regras para aporte de capital por parte de fundos de investimento.
O investidor que realizar o aporte de capital:
- Não será considerado sócio ou acionista nem possuirá direito a gerência ou a voto na administração da empresa, conforme pactuação contratual;
- Não responderá por qualquer dívida da empresa, inclusive em recuperação judicial, e a ele não se aplicam as disposições atinentes à desconsideração da personalidade jurídica existentes na legislação vigente, salvo nas hipóteses de dolo, de fraude ou de simulação com o envolvimento do investidor.
Licitação e fornecimento – Contratação de startups para projetos de inovação
O Poder Público poderá contratar startups para projetos de inovação, por meio de licitação na modalidade especial. Aprovada na licitação, o Poder Público celebrará com a startup Contrato Público para Solução Inovadora (“CPSI”), com duração de 12 meses, prorrogável por igual período.
Encerrado o contrato CPSI, poderá a administração pública celebrar com a mesma startup contratada, sem nova licitação, contrato para o fornecimento do produto, do processo, ou da solução resultante do CPSI ou, se for o caso, para integração da solução à infraestrutura tecnológica.
Tributação
Ainda não há uma norma específica que regule a tributação dos investimentos em empresas startups, de que trata a LC nº 182/2021.
Entretanto, entendemos que, por analogia, em algumas modalidades de aporte (investimento) aplicam-se as mesmas regras de tributação dos investimentos do “Investidor-Anjo” em empresas do Simples Nacional (Instrução Normativa RFB nº 1.719/2017), conforme segue:
1.Tributação dos investimentos – Aportes
a) Alíquotas regressivas
Os rendimentos decorrentes de aportes de capital sujeitam-se à incidência do IRRF, calculado mediante a aplicação das seguintes alíquotas:
| Prazo do contrato de participação | Alíquota IRRF |
| Até 180 dias | 22,5% |
| De 181 a 360 dias | 20% |
| De 361 a 720 dias | 17,5% |
| Acima de 720 dias | 15% |
Base de cálculo
A base de cálculo do Imposto de Renda sobre o rendimento decorrente:
- remuneração pelo aporte: corresponde à remuneração periódica a que faz jus o investidor-anjo, correspondente aos resultados distribuídos;
- resgate: o ganho no resgate do aporte, que corresponde à diferença positiva entre o valor do resgate e o valor do aporte de capital efetuado.
O ganho de capital corresponde à diferença positiva entre o valor da alienação e o valor do aporte, observando-se que para fins de incidência do Imposto de Renda, considera-se alienação, qualquer forma de transmissão da propriedade, inclusive a cessão do contrato de participação. Na hipótese do ganho na alienação dos direitos do contrato de participação:
- a) recebido por investidor pessoa física ou pessoa jurídica isenta ou optante pelo Simples Nacional, será submetido à incidência do Imposto de Renda por ocasião da alienação do contrato de participação, calculado o prazo a partir da data do aporte;
- b) auferido por pessoa jurídica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado:
b.1) Será computado no pagamento da estimativa e na apuração do lucro real; e
b.2) Comporá o lucro presumido ou o lucro arbitrado.
b) Tratamento do imposto retido
O IRRF será considerado:
- definitivo para investidor pessoa física ou pessoa jurídica isenta ou optante pelo Simples Nacional; e
- antecipação do imposto devido no encerramento de cada período de apuração ou na data de extinção, no caso de pessoa jurídica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado.
c) Prazo de pagamento
O recolhimento do IRRF deverá ser efetuado até o 3º dia útil subsequente ao decêndio de ocorrência dos fatos geradores.
Na hipótese do ganho de capital apurado na forma do «b.1» acima, o imposto devido será recolhido até o último dia útil do mês subsequente.
d)Prazo de pagamento
O recolhimento do IRRF deverá ser efetuado até o 3º dia útil subsequente ao decêndio de ocorrência dos fatos geradores (IN RFB nº 1.719/2017, art. 5º, § 6º).
Os valores serão recolhidos nos seguintes códigos de DARF (ADE CORAT nº 9/2002):
- a) 8053: para investidor pessoa física; e
- b) 3426: para investidor pessoa jurídica.
2. Tributação dos resultados – Investimento na forma de SCP
Os lucros da SCP, quando distribuídos, sujeitam-se às mesmas regras estabelecidas para a tributação na distribuição de lucros das demais sociedades. Portanto, atualmente (a partir de 1996), os lucros distribuídos pelas SCP são isentos de tributação pelo imposto de renda.
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